2024年12月25日，中國稅收法治化進(jìn)程迎來了歷史性的時(shí)刻——十四屆全國人大常委會(huì)第十三次會(huì)議表決通過了《中華人民共和國增值稅法》，該法將于2026年1月1日起施行。這一立法行動(dòng)標(biāo)志著增值稅從國務(wù)院暫行條例上升為法律，進(jìn)一步鞏固了稅收法定原則，對(duì)于于規(guī)范稅收優(yōu)惠政策、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)具有重大意義。今天筆者主要介紹一下新法與暫行條例之間的區(qū)別以及對(duì)人力資源服務(wù)從業(yè)者的影響。

探討話題

一、《中華人民共和國增值稅法》VS《中華人民共和國增值稅暫行條例》法條對(duì)比

二、《增值稅法》的實(shí)施，對(duì)人力資源管理和人力資源公司的影響

《中華人民共和國增值稅法》VS《中華人民共和國增值稅暫行條例》法條對(duì)比

1.增值稅提升至法律層次：《增值稅法》將增值稅這一稅種上升至法律層次，明確了增值稅屬于價(jià)外稅，應(yīng)稅交易的計(jì)稅價(jià)格不包括增值稅。

2.告別“勞務(wù)”一詞：將“加工修理修配勞務(wù)”并入“服務(wù)”，將“銷售金融商品”從“服務(wù)”中單列。

3.明確了4項(xiàng)“境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易”的情形：明確了4項(xiàng)“境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易”的情形，包括貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)、服務(wù)或無形資產(chǎn)在境內(nèi)消費(fèi)等。

4.視同銷售僅保留4項(xiàng)：《增值稅法》中，視同銷售僅保留4項(xiàng)，對(duì)于目前的“代銷”、“移送”、“用于非稅項(xiàng)目”、“投資”和“分配”都被移除。

5.新增不征稅項(xiàng)目：新增了“因征收征用而得到補(bǔ)償”為不征稅項(xiàng)目，并明確“員工為受雇單位或者雇主提供取得工資薪金的服務(wù)”不征收增值稅。

6.明確征收率為3%，未體現(xiàn)5%：《增值稅法》明確了增值稅征收率為3%，對(duì)于現(xiàn)行不動(dòng)產(chǎn)適用的征收率及勞務(wù)派遣差額/勞務(wù)外包簡易征收征收的5%并沒有在立法中體現(xiàn)。

7.“不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”發(fā)生重大變化：引入“對(duì)應(yīng)的”概念，即只有用于與應(yīng)稅交易相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額才允許抵扣。

8.混合銷售界定更加明確：明確“納稅人發(fā)生一項(xiàng)應(yīng)稅交易涉及兩個(gè)以上稅率、征收率的，按照應(yīng)稅交易的主要業(yè)務(wù)適用稅率、征收率”。

9.免征項(xiàng)目更加明確：對(duì)免征項(xiàng)目進(jìn)行了更明確的規(guī)定。

10.納稅義務(wù)時(shí)間調(diào)整：對(duì)納稅義務(wù)時(shí)間進(jìn)行了調(diào)整。

11.新增與“金稅四期”的鏈接：明確未來稅務(wù)機(jī)關(guān)與工業(yè)和信息化、公安、海關(guān)、市場監(jiān)管、人民銀行、金融監(jiān)督管理等部門應(yīng)當(dāng)建立增值稅涉稅信息共享機(jī)制和工作配合機(jī)制。

12.明確購買方為扣繳義務(wù)人：明確境外單位和個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易，購買方為扣繳義務(wù)人。

二

《增值稅法》的實(shí)施，對(duì)人力資源管理和人力資源公司的影響

《增值稅法》的實(shí)施，對(duì)人力資源管理和人力資源公司的影響涉及稅務(wù)合規(guī)性、稅務(wù)籌劃、發(fā)票管理等多個(gè)方面。

對(duì)企業(yè)人力資源管理是提出了更高的適應(yīng)性要求，主要是以下方面：

1. 稅務(wù)合規(guī)性要求提高：《增值稅法》的實(shí)施要求企業(yè)在薪酬管理、社保繳納等方面嚴(yán)格遵守稅務(wù)法規(guī)，避免因不合規(guī)操作而引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。人力資源管理部門需要確保自有員工的個(gè)人所得稅申報(bào)及時(shí)準(zhǔn)確，以及社會(huì)保險(xiǎn)的足額繳納。

2. 薪酬管理的稅務(wù)與合規(guī)問題：人力資源管理中的薪酬管理需要更加注重稅務(wù)合規(guī)性，稅前扣除的合規(guī)性、個(gè)人所得稅的及時(shí)申報(bào)等，以避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。包括《增值稅法》明確規(guī)定，代收代付的工資、社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金部分不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。如果企業(yè)還在用“代發(fā)工資”的方式處理員工“假外包真派遣”的業(yè)務(wù)需求，很容易被認(rèn)定為虛開。

3. 勞動(dòng)合同和社會(huì)保險(xiǎn)管理：人力資源管理需要規(guī)范不同類型的合同用工合同，比如常見的勞動(dòng)合同，確保其內(nèi)容完整、明確，并符合法律法規(guī)要求。同時(shí)考慮在無法應(yīng)對(duì)高額“勞動(dòng)合同”成本的時(shí)候，考慮各類民事合同和靈活用工的配置方式。

對(duì)于人力資源服務(wù)業(yè)的從業(yè)者而言，影響就更為深遠(yuǎn)，筆者主要從勞務(wù)派遣、勞務(wù)外包、靈活用工幾種主流業(yè)務(wù)簡單分析：

對(duì)靈活用工業(yè)務(wù)的影響

1. 業(yè)務(wù)真實(shí)性的證明要求

（1）合同和協(xié)議的規(guī)范性：傳統(tǒng)的制式承攬合同可能不再適用，需要更加詳細(xì)和具體的合同條款來證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

（2）交付與驗(yàn)收的證據(jù)：與個(gè)人承攬業(yè)務(wù)過程中的交付和驗(yàn)收變得更加重要，需要有明確的證據(jù)鏈來證明服務(wù)的實(shí)際提供和完成。

2. 用工關(guān)系的界定

（1）是否存在支配性管理：需要明確是否存在勞動(dòng)關(guān)系中的支配性管理，即企業(yè)是否對(duì)個(gè)人有實(shí)際的控制和管理權(quán)力。

（2）民事關(guān)系符合性：需要評(píng)估與個(gè)人之間的用工關(guān)系是否符合民事關(guān)系的規(guī)定，包括合同的簽訂、履行和終止等。

3. 靈活用工模式的調(diào)整

個(gè)人與企業(yè)關(guān)系的明確：需要明確個(gè)人是作為獨(dú)立承包商還是作為企業(yè)的雇員，這將影響稅務(wù)處理和發(fā)票開具。

4. 發(fā)票管理的嚴(yán)格性

（1）發(fā)票的合規(guī)性：對(duì)于與個(gè)人承攬業(yè)務(wù)的發(fā)票管理變得更加嚴(yán)格，目前主流的靈活用工平臺(tái)都采用“個(gè)人白條列支”的形式，目前“反向開票”在部分城市試點(diǎn)，未來“反向開票”正式實(shí)施后，個(gè)人的經(jīng)營所得匯算清繳也成為平臺(tái)業(yè)務(wù)得到重大挑戰(zhàn)。

（2）虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)：嚴(yán)厲打擊虛開發(fā)票行為，企業(yè)需要確保所有發(fā)票的真實(shí)性和合法性。

5. 勞務(wù)報(bào)酬與經(jīng)營所得的界定

勞務(wù)報(bào)酬與經(jīng)營所得的區(qū)分：需要準(zhǔn)確界定靈活用工人員從平臺(tái)獲得的收入是勞務(wù)報(bào)酬所得還是經(jīng)營所得，這將影響個(gè)人所得稅的征收。

6. 靈活用工平臺(tái)的合規(guī)性

平臺(tái)的經(jīng)營范圍：企業(yè)在與靈活用工平臺(tái)合作時(shí)，必須確保業(yè)務(wù)屬于平臺(tái)的經(jīng)營范圍內(nèi)。不再是現(xiàn)在“一個(gè)靈活用工平臺(tái)可以做所有業(yè)務(wù)”的現(xiàn)狀。

對(duì)人力資源外包業(yè)務(wù)的影響

增值稅管理更加規(guī)范：《增值稅法》的實(shí)施使得人力資源外包服務(wù)的增值稅管理更加規(guī)范和明確。

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕47號(hào)文件，人力資源外包服務(wù)的銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，顯然與目前人力資源公司“全額外包”開具增值稅專用發(fā)票的模式是不符的，具體到底如何界定提供的“人力資源服務(wù)外包”還是“業(yè)務(wù)外包”就變得尤為重要。

對(duì)派遣業(yè)務(wù)的影響

1. 差額征稅政策的延續(xù)：根據(jù)《增值稅法》和相關(guān)政策，勞務(wù)派遣服務(wù)可以選擇差額納稅，以扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法以5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

2. 發(fā)票管理的規(guī)范：勞務(wù)派遣服務(wù)中，向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

隨著《增值稅法》的實(shí)施，人力資源服務(wù)行業(yè)將面臨業(yè)務(wù)真實(shí)性的證明要求、用工關(guān)系的界定、靈活用工模式的調(diào)整、發(fā)票管理的嚴(yán)格性以及勞務(wù)報(bào)酬與經(jīng)營所得的界定等關(guān)鍵問題。這些問題的解決需要引起管理者的重視，包括稅務(wù)合規(guī)、優(yōu)化合同管理流程、提高業(yè)務(wù)透明度和真實(shí)性，以及適應(yīng)新的稅務(wù)申報(bào)和發(fā)票開具規(guī)則。在未來，人力資源服務(wù)公司需要更加注重稅務(wù)合規(guī)和風(fēng)險(xiǎn)管理，以適應(yīng)稅收政策的變化，尋求新的業(yè)務(wù)發(fā)展機(jī)遇。

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